En resum.
- La garantia duanera assegura el pagament d'un deute duaner ja nascut o que pugui néixer (aranzels i altres gravàmens d'importació o d'exportació). Quan és obligatòria, cobreix l'import exacte o, si no es pot determinar, el més elevat estimat per la duana (arts. 89-90 del Codi duaner de la Unió).
- S'exigeix, entre altres casos, per al trànsit de la Unió, per explotar dipòsits temporals, per als règims especials (dipòsit duaner, perfeccionament, importació temporal, destinació final) i per a l'ajornament del pagament dels drets, que és de 30 dies (arts. 110-111, 148, 211 i 233).
- Es pot prestar amb dipòsit en metàl·lic, amb el compromís d'un fiador —que pot ser una entitat de crèdit o una companyia d'assegurances acreditada a la Unió— o una altra forma equivalent (arts. 92 i 94). Qui opera de manera habitual pot demanar una garantia global, reductible al 50 %, al 30 % o fins i tot dispensada.
Sense garantia duanera, llevat de les exempcions taxades, la mercaderia no circula en trànsit, el magatzem no pot funcionar com a dipòsit temporal i els aranzels es paguen al comptat en cada declaració. Per a un importador, un transitari o un operador logístic, la garantia no és un tràmit aïllat: és la peça que habilita l'ajornament de pagament i els règims que li estalvien tresoreria.
Convé mirar-la com un instrument financer amb regles pròpies, fixades al Reglament (UE) núm. 952/2013, el Codi duaner de la Unió (CDU; en castellà, Código Aduanero de la Unión), i als seus dos reglaments de desplegament.
Què és la garantia duanera i què cobreix?
La garantia duanera assegura el pagament d'un deute duaner —l'import dels drets d'importació o d'exportació— que ja ha nascut o que pot arribar a néixer (art. 89.1 CDU). El seu abast depèn d'on s'hagi d'utilitzar:
- Si s'utilitza per al trànsit de la Unió o en més d'un estat membre, cobreix els drets d'importació o d'exportació i els altres gravàmens deguts en relació amb la importació o l'exportació de les mercaderies.
- Si només val en un estat membre, cobreix com a mínim els drets d'importació o d'exportació (art. 89.2).
S'exigeix al deutor o a qui pugui arribar a ser-ho, però la pot constituir un tercer (art. 89.3). I admet dues modalitats:
- Garantia individual: cobreix unes mercaderies o una declaració determinades (art. 89.4). Mentre no s'allibera, també respon dels imports que resultin d'un control posterior a l'aixecament d'aquestes mercaderies.
- Garantia global: cobreix dues o més operacions, declaracions o règims (art. 89.5). És la que fan servir els qui operen de manera recurrent.
Si vol situar-la al costat de les altres garanties que exigeix l'Administració, la repassem a la nostra guia de garanties obligatòries per llei. Aquí entrem en el detall duaner.
Garantia obligatòria i garantia facultativa
Quan la garantia és obligatòria, la duana en fixa l'import en la quantia exacta del deute o, si no es pot determinar, en la més elevada estimada que pugui néixer. Si és global, ha de cobrir aquest import en tot moment (art. 90.1).
La facultativa és una altra cosa: la duana la pot exigir quan, en un cas concret, no té la certesa que el deute es pagarà dins del termini. El seu import no pot superar el nivell de l'obligatòria (art. 91).
Quan no s'exigeix
El CDU recull diverses exempcions. No s'exigeix garantia als organismes públics quan actuen com a autoritat pública (art. 89.7). Tampoc en determinats supòsits taxats: mercaderies transportades pel Rin, el Danubi i les seves vies navegables, mercaderies transportades per instal·lacions fixes, alguns casos d'importació temporal i el trànsit de la Unió per via aèria o marítima entre ports o aeroports de la Unió, amb el document de transport electrònic com a declaració (arts. 89.8.d i 233.4.e). A més, la duana la pot dispensar quan el deute potencial no supera el llindar de valor estadístic de les declaracions (art. 89.9).
Quan exigeix la Duana una garantia?
La garantia apareix sempre que la duana deixa passar temps —o espai— entre el moment en què pot néixer el deute i el moment en què es cobra. Aquests són els casos amb més pes per a una empresa amb operacions recurrents.
Ajornament del pagament (diferiment)
És el cas que allibera més tresoreria. A sol·licitud de l'interessat i amb la constitució prèvia d'una garantia, la duana autoritza l'ajornament del pagament, per separat per a cada import o de manera global per períodes de fins a 31 dies (art. 110 CDU). La garantia pot ser individual o global (art. 89). El termini d'ajornament és de 30 dies, amb regles de còmput pròpies en l'ajornament global (art. 111). Amb aquest ajornament, l'empresa alinea el pagament d'aranzels amb el seu cicle de cobrament.
Trànsit de la Unió
El titular del règim de trànsit de la Unió ha de constituir una garantia, llevat que es disposi el contrari (art. 233.1.c). Respon de presentar les mercaderies intactes a la duana de destinació dins del termini fixat.
Convé no confondre plans: la garantia respon del deute duaner, no del dany a la càrrega. Si la mercaderia es perd o es malmet durant el trànsit, això és terreny de l'assegurança de transport de mercaderies.
Dipòsit duaner i altres règims especials
L'autorització dels règims especials —perfeccionament actiu i passiu, importació temporal, destinació final i explotació de dipòsits duaners— exigeix constituir una garantia quan pugui néixer un deute duaner (arts. 211.1 i 211.3.c). En el dipòsit duaner, on s'emmagatzemen mercaderies no pertanyents a la Unió sense pagar encara els drets, la garantia avala la responsabilitat del titular sobre aquestes mercaderies (arts. 240 i 242).
Magatzems de dipòsit temporal
Explotar un magatzem de dipòsit temporal requereix autorització, condicionada, entre altres requisits, a constituir una garantia. Si és una garantia global, el compliment de les obligacions que hi estan vinculades es verifica mitjançant una auditoria adequada (art. 148.2.c CDU).
Com es calcula l'import? L'import de referència
En la garantia global, el punt de partida és l'import de referència, que fixa la duana de garantia (art. 155.1 del Reglament d'execució (UE) 2015/2447 —d'ara endavant, RE—). L'estableix en cooperació amb l'operador, a partir de la informació sobre les mercaderies incloses en les operacions dels dotze mesos anteriors i de la previsió d'operacions futures (art. 155 RE).
Si falta informació per estimar el deute potencial, es fixen 10.000 € per declaració (art. 155.3 RE, paràgraf final). L'operador vigila que no se supera aquest import i avisa la duana si deixa de ser suficient (art. 156 RE); si la garantia resulta insuficient, se n'exigeix una d'addicional o una que substitueixi l'original (art. 97 CDU).
Exemple il·lustratiu (xifres inventades, només a efectes d'explicació). Un importador opera de manera habitual en dipòsit duaner. Amb el seu històric de dotze mesos i la seva previsió, la duana fixa un import de referència de 400.000 € per al deute potencial. Si compleix els requisits de reducció, la garantia que ha de constituir seria de 200.000 € (reducció al 50 %), de 120.000 € (al 30 %) o cap per a aquesta part (dispensa). La diferència entre un esglaó i un altre és línia de crèdit que l'empresa no ha de comprometre.
Garantia global: reducció i dispensa
La garantia global no està oberta a tothom. El CDU exigeix que el sol·licitant estigui establert al territori duaner de la Unió, que compleixi el criteri de l'article 39.a (no haver comès infraccions greus o reiterades de la normativa duanera i fiscal) i que sigui usuari habitual dels règims duaners, operador de magatzems de dipòsit temporal o compleixi el criteri de l'article 39.d (art. 95.1).
Un cop concedida, es pot reduir segons el tipus de deute:
- Deute que pot néixer (potencial): la garantia pot quedar al 50 %, al 30 % o en dispensa total de l'import de referència (art. 95.2 CDU; art. 158.1 RE). Els requisits de cada esglaó s'endureixen progressivament i són a l'article 84 del Reglament delegat (UE) 2015/2446: entre d'altres, un sistema adequat de comptabilitat i registres, una solvència financera acreditada i un historial de compliment de les obligacions de pagament.
- Deute ja nascut (per exemple, drets el pagament dels quals s'ajorna): l'operador econòmic autoritzat de simplificacions duaneres pot fer servir una garantia global reduïda al 30 % (art. 95.3 CDU; art. 158.2 RE).
L'OEA en dues línies
L'operador econòmic autoritzat (OEA) té dues modalitats: simplificacions duaneres i seguretat i protecció (art. 38.2 CDU). Els criteris comuns són el compliment de la normativa duanera i fiscal, un sistema satisfactori de gestió de registres i la solvència financera. L'OEA de simplificacions ha d'acreditar a més competència o qualificació professional relacionada amb la seva activitat, i el de seguretat, unes normes adequades de seguretat i protecció (art. 39 CDU).
En els règims especials i el dipòsit temporal, la Comissió pot prohibir temporalment la garantia global reduïda o la dispensa i, per a mercaderies amb frau a gran escala comprovat, la mateixa garantia global (art. 96 CDU).
Formes de prestar la garantia duanera: dipòsit, aval o assegurança de caució
El CDU admet tres formes (art. 92.1):
- Dipòsit en metàl·lic o qualsevol altre mitjà de pagament equivalent. No produeix interessos a favor de l'obligat (art. 92.2): és liquiditat immobilitzada.
- Compromís d'un fiador: el que a la pràctica es coneix com a aval duaner o fiança duanera.
- Una altra forma de garantia que asseguri de manera equivalent el pagament.
L'obligat tria la forma, però la duana pot rebutjar la proposta si és incompatible amb el bon funcionament del règim, o exigir que es mantingui durant un període determinat (art. 93).
El fiador ha de ser un tercer establert a la Unió. No necessita aprovació específica si és una entitat de crèdit, una institució financera o una companyia d'assegurances acreditada a la Unió, i el seu compromís ha de constar per escrit. Tot i així, la duana el pot rebutjar si no considera prou assegurat el pagament (art. 94).
Aquesta és la via per la qual una assegurança de caució pot complir la funció de garantia davant la Duana, igual que ho fa en altres avals i fiances davant l'Administració. L'elecció entre caució i aval bancari té efectes sobre les línies de finançament de l'empresa, que comparem a aval bancari vs. assegurança de caució. En qualsevol cas, l'emissió d'un certificat de caució depèn de l'anàlisi de solvència de l'asseguradora: no es pot donar per feta ni se'n pot anticipar el cost sense aquest estudi.
Importa de manera recurrent i paga els aranzels al comptat? Revisem la seva garantia duanera i la seva línia de caució.
Alliberament de la garantia i què passa si s'executa
La duana allibera la garantia immediatament quan el deute s'extingeix o ja no pot néixer. Si s'extingeix només en part, o deixa de poder néixer per una part de l'import, l'interessat pot demanar l'alliberament parcial (art. 98 CDU).
Hi ha un detall que convé tenir present. Mentre no s'allibera, la garantia individual també respon del que resulti d'un control posterior a l'aixecament (art. 89.4). Demanar la cancel·lació del certificat de caució o de l'aval abans que la duana l'alliberi pot deixar descoberta una regularització posterior.
Si el deute no es paga i la duana es dirigeix contra el fiador, l'asseguradora paga i després repeteix contra el prenedor. El mecanisme és el mateix que en qualsevol caució i l'expliquem a execució de l'assegurança de caució.
Abans de demanar una garantia global, revisem l'import de referència i els requisits de reducció. Parli amb nosaltres.
El paper d'una corredoria independent
La garantia duanera es decideix entre l'empresa, el seu representant duaner i la duana; la corredoria intervé en l'instrument. Com a corredoria independent inscrita al registre de la DGSFP amb la clau J0140, treballem per mandat del client, no de l'asseguradora. L'ajudem a dimensionar l'import de referència amb l'històric real d'operacions, col·loquem el compromís de fiador al mercat assegurador, alineem la garantia amb els requisits de reducció que l'empresa pugui acreditar i vigilem insuficiències i alliberaments per no immobilitzar capacitat de caució més temps del necessari. Si la seva activitat és el transport o la logística, consulti també les nostres assegurances per a empreses de logística.
Analitzem el seu programa de garanties davant la Duana i altres administracions sense compromís. Sol·liciti una revisió al nostre equip.
Preguntes freqüents
Quant de temps puc ajornar el pagament dels aranzels amb garantia? El termini general d'ajornament és de 30 dies (arts. 110 i 111 del Codi duaner de la Unió). Quan l'ajornament és global per períodes d'acumulació, el termini es redueix en un nombre de dies equivalent a la meitat dels dies d'aquest període.
Quin import es fixa si la duana no pot calcular el deute? L'import més elevat estimat que pugui néixer (art. 90.1 CDU); en la garantia global sense informació suficient, 10.000 € per declaració (art. 155.3 del Reglament d'execució (UE) 2015/2447).
Puc reduir o eliminar la garantia global? Sí: per al deute potencial es pot reduir al 50 %, al 30 % o dispensar si es compleixen els requisits de l'article 84 del Reglament delegat (UE) 2015/2446. Per al deute ja nascut, l'operador econòmic autoritzat de simplificacions duaneres pot fer servir una garantia reduïda al 30 % (art. 95 CDU).
Què passa si la meva garantia es queda curta? La duana exigeix una garantia addicional o una de nova que substitueixi l'anterior, a elecció de l'obligat (art. 97 CDU).
Quan s'allibera la garantia? Immediatament quan el deute duaner s'extingeix o ja no pot néixer. Si s'extingeix només en part, se'n pot sol·licitar l'alliberament parcial (art. 98 CDU).
Fonts i normativa
- Reglament (UE) núm. 952/2013, pel qual s'estableix el Codi duaner de la Unió (text consolidat), articles 38-39 (OEA), 89-98 (garanties), 110-111 (ajornament del pagament), 148 (dipòsit temporal), 211 (règims especials), 233 (trànsit de la Unió), 240 i 242 (dipòsit duaner).
- Reglament delegat (UE) 2015/2446 (text consolidat), article 84 (requisits per a la reducció i la dispensa de la garantia global).
- Reglament d'execució (UE) 2015/2447 (text consolidat), articles 155 (import de referència), 156 (vigilància per part de l'operador) i 158 (nivells de la garantia global).
L'import, la forma admesa i la possibilitat de reducció els decideix la duana de garantia en cada autorització; aquesta guia descriu el marc del Codi duaner de la Unió, que pot canviar, per la qual cosa convé confirmar la normativa vigent en cada operació. Per a la tramitació, consulti l'Agència Tributària (Departament de Duanes i Impostos Especials) i el seu representant duaner. Aquesta informació és orientativa i no constitueix assessorament duaner, fiscal ni jurídic. New Brokers Correduría de Seguros, S.L., inscrita al registre de la DGSFP amb la clau J0140.
